资产的计税基础,以公允价值计量的金融资产的计税基础,递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量,甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。税法规定，金融资产在持有期间确认的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。假定甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。资料一：甲公司于2021年4月自公开市场以每股6元的价格取得A公司普通股1 000万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具核算（假定不考虑交易费用）。2021年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股9元。资料二：2022年3月甲公司以每股11元的价格将上述股票投资全部对外出售。要求：编制上述相关的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）-云考点丨享受学习的过程

主观题

甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。税法规定，金融资产在持有期间确认的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。假定甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

资料一：甲公司于2021年4月自公开市场以每股6元的价格取得A公司普通股1 000万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具核算（假定不考虑交易费用）。2021年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股9元。
资料二：2022年3月甲公司以每股11元的价格将上述股票投资全部对外出售。
要求：编制上述相关的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）

题目知识点:

资产的计税基础
以公允价值计量的金融资产的计税基础
递延所得税负债的确认和计量
递延所得税资产的确认和计量

定义	是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额
原则	取得时：一般情况下，税法认定的资产取得成本，为购入时实际支付的金额
原则	持续持有过程中：可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额
确认	资产的计税基础=原值-税法承认的折旧（或摊销）

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

注意

账面价值（会计）

期末公允价值

税法不承认

公允价值变动

计税基础（税法）

实际取得成本

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，
账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债，当期应纳税所得额调减。
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产，当期应纳税所得额调增。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债，当期应纳税所得额调减。

借：其他综合收益
贷：递延所得税负债
账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产，当期应纳税所得额调增。

借：递延所得税资产

贷：其他综合收益

1.除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

2. 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

账务处理：

借：其他综合收益（其他权益工具投资公允价值变动等）

　　盈余公积/利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正等）

　　资本公积（权益法核算的其他权益变动、合并财务报表的评估增值等）

　　所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额等）

　　商誉（企业合并等）

　贷：递延所得税负债

3.不确认递延所得税负债的特殊情况

（1）商誉的初始确认（非同控吸收合并、免税合并）

商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

按照税法规定作为免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0，两者之间的差额差形成应纳税暂时性异。

例如：非同一控制下企业合并，假设产生商誉100万元

合并类型

相关规定

吸收合并

（个别财务报表）

免税合并

账面价值=100万元，计税基础=0万元，形成应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债；（避免死循环）

应税合并

（1）账面价值=计税基础=100万元，初始确认时不产生暂时性差异。

（2）该商誉在后续计量过程中因计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，应当确认相关的所得税影响

4.递延所得税负债的计量（未来的税率）

（1）递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。（如：享受税收优惠）

（2）无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。

一般原则	应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限	考虑两方面：（1）通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额；（2）以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将产生应纳税所得额的增加额
特殊	可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理	（1）应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用（2）与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产
计量税率	采用转回期间适用的所得税税率
注意	无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
减值	（1）如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值（确认的反向）借：所得税费用/其他综合收益等　贷：递延所得税资产（2）递延所得税资产的账面价值因上述原因减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值

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甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%（非预期税率），本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备以外的其他暂时性差异，预计未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为(　　)万元。

甲公司于2019年12月购入一台设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2020年12月31日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。对上述事项甲公司2020年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为(　　)万元。

甲公司于2018年12月购入一台设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用年数总和法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2020年12月31日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2020年12月31日对该设备确认的递延所得税负债发生额为(　　)万元。

有关计税基础的下列表述中，正确的有(　　)。

递延所得税资产发生减值时，企业应将减值金额记入“资产减值损失”科目。(　　)

企业应对所有应纳税暂时性差异确认相应的递延所得税负债。(　　)

可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。(　　)