D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：资料一：甲利润中心营业收入为38000元，变动成本总额为14000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。资料二：乙利润中心负责人可控利润总额为30000元，利润中心可控利润总额为22000元。资料三：D公司息税前利润为33000元，投资额为200000元，该公司预期的最低投资报酬率为12%。
要求：
(1)根据资料一计算甲利润中心的下列指标：①利润中心边际贡献总额；②利润中心负责人可控利润总额；③利润中心可控利润总额。
(2)根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本；
(3)根据资料三计算D公司的剩余收益。
- 利润中心
- 投资中心
含义 | 既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位 | |
分类 | 自然利润中心 | 自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心 |
人为利润中心 | 人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心 | |
考核指标 | 边际 贡献 | 销售收入总额－变动成本总额 反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大作用。 |
可控边际贡（部门经理边际贡献） | 边际贡献－该中心负责人可控固定成本 也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者业绩的理想指标 | |
部门边 际贡献 | 可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本 又称部门毛利。反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所做的贡献，它更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。 | |
投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。
①投资收益率
1）计算公式：
投资收益率=息税前利润/平均经营资产
其中：平均经营资产=（期初经营资产+期末经营资产）/2
【注意】如果题目没有告诉投资时间，通常默认为期初投资
优点 | （1）根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较； （2）有利于资产存量的调整，优化资源配置 |
缺点 | 会引起短期行为的产生，追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。 |
②剩余收益
1）计算公式：
剩余收益=息税前利润-（平均经营资产×最低投资报酬率）
【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。
优点 | 弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足 |
缺点 | （1）绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。 （2）仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为 |
豫网文[2019] 4896-115号
豫公网安备41019702002549号